2020年4月安徽自考《经济类管理会计》复习资料（三）

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　　第三章 成本的概念及其分类

　　第1节 成本的概念及其分类

　　成本，是为生产一定产品而发生的各种生产耗费的货币表现。包括活劳动和物化劳动的价值。

　　一、成本按经济用途分类分为制造成本和非制造成本。

　　制造成本：指在产品制造过程中发生的，它由三种基本要素所组成，即直接材料、直接工资(直接人工)和制造费用。

　　非制造成本：是指销售与行政管理方面发生的费用。分为行销或销售成本、管理成本两类。

　　直接材料+直接人工=主要成本

　　直接人工+制造费用=加工成本

　　二、成本按性态分类(也可以说是成本按照成本习性分类)

　　成本的性态，是指成本总额的变动与产量之间的依存关系。分为固定成本、变动成本和半变动成本三类。

　　固定成本：指在一定产量范围内与产量增减变化没有直接联系的费用。又可分为酌量性固定成本和约束性固定成本两类。酌量性固定成本则是企业根据经营方针由高阶层领导确定一定期间的预算额而形成的固定成本。例如：研究开发费、广告宣传费、职工培训费等。约束性固定成本主要是属于经营能力成本，它是和整个企业经营能力的形成及其正常维护直接相联系的，企业的经济能力一经形成，在短期内难于作重大改变。例如：厂房、机器设备的折旧、保险费、(不动产)财产税、管理人员薪金等。

　　严格地说如果固定资产折旧计算采用工作量法，可以视其为变动成本，否则为固定成本。对于工资也可以类似地判断，计件工资可以作为变动成本，计时工资可以作为固定成本。

　　变动成本：是指在关联范围内，其成本总额随着产量的增减成比例增减。

　　半变动成本：是指总成本虽然受产量变动的影响，但是其变动的比例。

　　半变动成本通常有两种表现形式：

　　1、半变动成本有一个初始量，在这基础上，产量增加，成本也会增加。(如电话费等)

　　2、半变动成本随产量的增长而呈梯式增长，称为阶梯式成本。检验人员的工资是比较典型的阶梯式成本。

　　推荐例题：教材第51页习题一，注意这里只是列出了教材中需要填列的部分内容

　　产量(件) 总成本(元) 　　　　　单位成本(元)

　　固定 变动 半变动 合计 固定 变动 半变动 合计

　　0 1700 —— —— —— ——

　　250 2075 6 1 1.3 8.3

　　500 2450 3 1 0.9 4.9

　　750 2825 2 1 0.7 3.7

　　1000 3200 1.5 1 0.7 3.2

　　三、成本按可控性分类分为可控性成本与不可控性成本。

　　可控成本：从一个单位或部门看，凡成本的发生，属于这个单位或部门权责范围内，能为这个单位(部门)所控制。

　　不可控成本：不属于某一单位或部门的权责范围内，不能为这个单位(部门)加以控制的。

　　成本按其可控性分类，目的在于明确成本责任，以便评价或考核其工作成绩的好坏，促使可控成本的不断降低。

　　四、按照可追踪性分类，可以分为直接成本和间接成本。

　　直接成本：是指能直接计入或归属于各种产品(劳务或作业)成本的费用。

　　间接成本：是指不能直接计入，而须先进行归集，然后按照一定标准分配计入各种产品(劳务或作业)成本的费用。

　　五、成本按可盘存性的分类分为期间成本和产品成本两类。

　　期间成本是一种和企业生产经营活动持续期的长短成比例的成本，其效益会随着时间的推移而消逝。产品成本是同产品的生产有着直接联系的成本。

　　六、成本按经营决策的不同要求分类(重点)

　　(一)差别成本

　　广义的差别成本是指不同方案之间的预计成本的差额。狭义的差别成本则指由于生产能力利用程度不同而形成的成本差别。

　　(二)机会成本

　　决策时必须从多种可供选择的方案中选取一种优方案，这时必须有一些次优方案要被放弃，因此，要把已放弃的次优方案的可计量价值看作被选取的优方案的“机会成本”加以考虑，才能对优方案的终利益作出全面的评价。

　　(三)边际成本

　　边际成本是指成本对产量无限小变化的变动部分，就是产量增加或减少一个单位所引起的成本变动。

　　(四)付现成本

　　付现成本是指所确定的某项决策方案中，需要以现金支付的成本。在经营决策中，特别是当企业的资金处于紧张状态，支付能力受到限制的情况下，往往会选择付现成本小的方案来代替总成本的方案。

　　(五)应负成本

　　应负成本是机会成本的一种表现形式。它不是企业实际支出，也不记账，是使用某种经营资源的代价。

　　(六)重置成本

　　是指按照现在的市场价值购买目前所持有的某项资产所需支付的成本。

　　(七)沉没成本

　　是指过去发生、无法收回的成本。这种成本与当前决策是无关的。

　　(八)可避免成本 是指通过某项决策行动可改变其数额的成本。

　　(九)不可避免成本 是指某项决策行动不能改变其数额的成本，也就是同某一特定决策方案没有直接联系的成本。

　　(十)可延缓成本 某一方案已经决定要采用，但如推迟执行，对企业全局影响不大，同这一方案相关联的成本就称为可延缓成本。

　　(十一)不可延缓成本 如已选定的某个决策方案必须马上实施，否则会影响企业的生产经营的正常进行，那么与这一方案有关的成本称为不可延缓成本。

　　(十二)相关成本与非相关成本

　　相关成本指与决策有关的未来成本。比如差别成本、机会成本、边际成本、机会成本、应负成本、重置成本、可避免成本

　　非相关成本指过去已发生、与某一特定决策方案没有直接联系的成本。比如，不可避免成本、沉没成本(原始成本)

　　第二节 半变动成本的分解

　　一、高低点法：是指以某一时期内的点产量的半变动成本与点产量的半变动成本之差，除以产量与产量之差。

　　注意：高点或者低点应该是业务量(如产量)的或者点，而不是成本的或者点。

　　推荐例题：教材第52页习题二

　　注意点和点是按照直接人工小时(业务量)来选择的

　　点　5月份　　直接人工46小时　　　维修费50千元

　　点　9月份　　直接人工14小时　　　维修费28千元

　　b=(50-28)/(46-14)=22/32=0.6875

　　a=50-46*0.6875=18.375

　　Y=18.375+0.6875X

　　二、散布图法(亦称布点图法)：
　　是指将所观察的历史数据，在坐标低上作图，据以确定半变动成本中的固定成本和变动成本各占多少的一种方法。

　　三、回归直线法(小二乘法)：

　　一般需要首先计算相关系数

　　推荐例题：教材第53页习题四

　　1、经计算相关系数接近于1，所以可以按照回归直线法进行分解。

　　n=9(数据个数是9个)

　　∑X=129　∑Y=167 ∑XY=2552　　∑X2=2109

　　Y=9.83+0.6089X

　　2、当机器工作小时为25小时时，维修成本为9.83+0.6089X25=25.05元

　　教材有关表达式尽量记忆背诵，否则按照上边方程假设未知数求解

　　度由高到低排列：回归直线、散布图、高低点

　　简便度由高到低排列：高低点、散布图、回归直线

　　管理会计同步练习题与解答：

　　1、教材第52页习题三

　　参考答案：Y=-116.44+5.3778X

　　该题目命题有严重错误，可以计算出相关系数，并非接近于1，事实上采用回归直线法计算是不合适的，而且计算出的固定成本是负数也不符合常规。

　　2、江苏省淮安市清江电机厂股份有限公司去年12个月中与业务量情况下的制造费用总额如下：

　　摘 要 高点(10月) 低点(3月)

　　业务量(机器小时) 75000 50000

　　制造费用总额(元) 176250 142500

　　上表制造费用总额中包括变动成本、固定成本和混合成本三类。该厂会计部门曾对低点月份业务量为50000机器小时的制造费用总额作了分析，其各类成本的组成情况如下：变动成本总额 50000元;固定成本总额 60000元;混合成本总额 32500元;制造费用总额合计142500元。要求：(1)采用高低点法将该厂的混合成本分解为变动部分与固定部分，并写出混合成本公式。(2)若该厂计划期间的生产能量为65000机器小时，则其制造费用总额将为多少?。

　　(1)设方程为：y=a+bx

　　则：b=(176250-142500)÷(75000-50000)=33750÷25000=1.35(元/小时)

　　将(75000，176250)或(50000，142500)带入方程，求得a

　　176250=1.35×75000+a a=75000(元)

　　该厂混合成本中包含的固定成本=75000-60000=15000(元)

　　混合成本中单位变动成本=(32500-15000)÷50000=0.35(元/小时)

　　混合成本公式如下：y=0.35x+15000

　　(2)总成本公式为：y=1.35x+75000

　　y=1.35×65000+75000=162750(元)

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